Как законно уменьшить налоги Семинар Евгения Сивкова

Как защититься от связей с фирмами - однодневками?

Однодневки умерли, да здравствует «Умысел»!

фото 1.jpg

Как защититься от связей с фирмами - однодневками?

1) Однодневки умерли, да здравствует  «Умысел»!
2) Однодневки, как выйграть в суде?!
3) Однодневки – пал или пропал! О нестандартных способах защиты от однодневок.
4) Как защитить посредника от налоговой.

1) Однодневки умерли, да здравствует «Умысел»!

Признаки законной сделки.

Налоговые органы ужесточают требования к налогоплательщикам. Об этом свидетельствуют и очередные изменения в трактовке законов, которые введены в действие 19 августа нынешнего года. Письмо ФНС № СА-4-7/16152@ от 16 августа 2017 года разъясняет эти законодательные новации.

Напомню, что в соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ, которая была туда включена недавно, запрещается искажать отчетность для того, чтобы уклоняться от уплаты налогов. При этом такое искажение должно быть совершено умышленно, а бремя доказывания вины налогоплательщика в форме умысла возлагается на налоговые органы.

Отсюда практический вывод: если налогоплательщик искажает экономический смысл проведенной им операции, то его действия будут расцениваться как стремление получить необоснованную выгоду, причем совершенные умышленно. А потому налоговики не станут принимать от налогоплательщика исправленные им расчеты.

Такая трактовка отменяет сложившуюся ранее практику, в соответствии с которой суды, опираясь на подлинный экономический смысл операций, изменяли объем прав и обязанностей сторон сделок.

Ответственность за третьих лиц.

Такие изменения в законе позволяют налоговым органам фактически игнорировать точку зрения Верховного суда РФ, в соответствии с которой при принятии решений необходимо учитывать субъективную сторону состава налогового правонарушения. А сюда включается и требование соблюдать должную осмотрительность при заключении сделок с контрагентами. Поэтому количество уголовных дел по налоговым составам может увеличиться, несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 54.1 не позволяет вменение налогоплательщику действий контрагентов второго и следующих звеньев.

Теперь проверяющие будут руководствоваться двумя основными критериями, наличие которых позволяет относить сделку к числу законных.

Во-первых, главной целью, к которой стремятся ее стороны, не должно быть уклонение от уплаты налогов либо намерение выплатить их в неполном объеме.

Во-вторых, все обязательства, вытекающие из условий сделки, выполняются только сторонами, являющиеся сторонами договора. Иное может допускаться только на основании положений закона либо вытекать из условий заключения сделки.

В том случае, когда сделка не отвечает хотя бы одному из этих условий, налоговики склонны предъявлять к ней соответствующие претензии. На практике это означает, что в тех случаях, когда ваши контрагенты поручают исполнить свои обязательства по сделке третьей стороне, фискальное ведомство вполне может утверждать, что такие действия искажают смысл операции. И ваши заявления о том, что экономическое содержание сделки от перемены лиц, ее исполняющих, не меняется, учитываться никоим образом не будут. Проверяющие будут считать налоговую выгоду по отношению к лицам, указанным в договоре. Ведь учитываются контрагентом документы такого субъекта.

Кстати, когда речь зайдет о неуплате налогов либо о неполной их уплате, ФНС рекомендует проверяющим учитывать наличие следующих обстоятельств:
- признаки согласованных действий партнеров;
- возможность контроля в экономической либо юридической сфере со стороны налогоплательщика, попавшего в поле зрения фискальных органов, над спорными контрагентами;
- использование специальных форм расчетов и манипулирование сроками платежей, а также использование услуг посредников при проведении транзитных операций между взаимозависимыми субъектами либо между сторонами взаимозависимых операций.


Все способы защиты от связей с "Однодневками" 
на семинаре Евгения Сивкова.

Как защититься от связей с фирмами - однодневками?

Однодневки, как выиграть в суде?!

фото 1.jpg

2) Однодневки, как выиграть в суде?!

От контактов с однодневками не застрахована ни одна добросовестная компания, ведь цепочки посредников полностью проверить не представляется возможным. Между тем, налоговые органы практикуют доначисления проверяемым компаниям в тех случаях, когда кто-то из их партнёров уклоняется от уплаты налогов. Что можно сделать для того, чтобы не расплачиваться за чужие грехи?

Победу в судебном споре с налоговиками помогает выиграть такой аргумент: мы не должны отвечать за действия всех участников сделки (ссылки на судебную практику размещены в конце статьи). При этом настойчивые контролёры готовы проверять партнёров компании вплоть до пятого звена в сделке. В таких случаях суды, как правило, становятся на сторону добросовестного налогоплательщика.
В одном случае фискальные органы ссылались в суде на то, что у партнёров третьего звена не наблюдалось ни трудовых ресурсов, ни ресурсов материальных. Однако суд счёл эти доводы недостаточными для того, чтобы отказать компании в вычетах по НДС. Но следует учитывать, что закон и другие нормативные акты не дают чёткого, однозначно трактуемого метода определения надлежащего поведения добросовестного налогоплательщика при установлении хозяйственных связей. Просто считается, что компания, заключая сделки, должна проявлять осмотрительность при подборе контрагентов. А должная осмотрительность – категория оценочная, то есть определить это состояние может только суд исходя из обстоятельств дела и своих субъективных оценок.

Убедительно и достоверно.


При этом инспекторы, которым задают вопрос о том, каковы критерии должной осмотрительности, ссылаются на «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков» и от дополнительных комментариев воздерживаются. Так что решать вам: стоят ли затратные мероприятия по оценке рисков того, чтобы проводить их в случае любого заключения сделки. Серьёзным доказательством добросовестности контрагента будет указание на факт реальной хозяйственности деятельности. На практике суд учитывает, что контрагент оплачивает текущие расходы, такие, как аренда помещения, и делает это с использованием собственного расчётного счёта. Можно сослаться на деловую переписку, где речь идёт о заключении договоров, об изменении их условий, можно пригласить свидетеля (своего сотрудника), который лично присутствовал на территории предприятия - смежника, проводил там деловые переговоры. Очень весомый аргумент – наличие деловых контактов контрагента с солидными структурами, такими, как Банк России или Казначейство, а также его привлечение к исполнению государственных или муниципальных заказов. То есть когда с вашим партнёром имеют дело такие структуры, вы имеете право на применение презумпции его добросовестности. В спорных случаях доказать реальность выполнения контрагентом работ, оказания им услуг можно при помощи проведения независимой экспертизы.

Важные мелочи.

Реальная сделка оставляет многочисленные следы, которые впоследствии можно продемонстрировать сомневающимся котроллерам и судьям. Речь может идти, например, о сопутствующих расходах. Поэтому старайтесь фиксировать свои расходы на транспортировку запчастей, монтаж оборудования, в соответствующем договоре нужно указать эти операции, расходы на их проведение. Тогда вам не смогут инкриминировать фиктивный характер сделки. На практике были ситуации, когда спор заходил о том, возможен ли возврат арендованного оборудования без его демонтажа. А всё потому, что компания не отразила документально расходы на эту операцию.

Авторитет серьёзного субъекта.

Выше уже говорилось о таком доказательстве реального характера деятельности контрагента, как наличие у него счетов в серьёзных банках. Дело в том, что Центробанк обязывает коммерческие банки внимательно проверять своих клиентов, вплоть до идентификации персон руководителей компаний. Банкиры должны обращать внимание и на заключение своими клиентами нетипичных сделок. Желательно, чтобы ваш партнёр вёл дела с использованием счетов в банке, занимающем высокое место в рейтинге финансовых организаций.
Ещё один аргумент в пользу респектабельности вашего партнёра – его членство в одной из СРО, которые предусмотрены законом для некоторых видов деятельности (например, в сфере строительства). Дело в том, что членство в таких организациях строится на соблюдении чётких требований к входящим в них организациям. Это и размер уставного капитала, и надлежащая квалификация персонала. Вполне приемлемые доказательства того, что компания не является однодневкой, а представляет собой реально работающий на рынке хозяйствующий субъект.
Так, одной компании удалось опровергнуть обвинения налоговиков в сотрудничестве с однодневкой благодаря тому обстоятельству, что подозрительный контрагент состоял в СРО, для членства в которой необходим был страховой взнос 1 миллион рублей.

На практике существует огромное количество способов доказывания реального характера деятельности ваших контрагентов. У партнёра имеется лицензия на ведение какого-то вида деятельности – прекрасно; посредника недавно проверил надзорный орган – замечательно; контрагент имеет разрешение на проведение тех или иных видов работ – тоже хорошо. Вообще нужно вовлекать в диалог с налоговыми органами ваших партнёров. Попросите контрагента, в добросовестности которого у проверяющих возникли сомнения, представить фискальному ведомству все необходимые документы, пояснения к ним, уточнения. Хуже точно не будет. Суды оценят сговорчивость и оперативность ваших партнёров.

Дружественная проверка.

Истинность поговорки «доверяй, но проверяй» сомнений не вызывает. Так что проверка своих контрагентов – дело, может быть, и хлопотное, но необходимое. Что нужно выяснить, вступая в деловые отношения с потенциальным партнёром (и что впоследствии можно доказать контролёрам)?
Имеются ли противоречия в копиях учредительных, а также регистрационных документов контрагента? Не вызывает ли сомнений их достоверность?
Офис компании на самом деле существует? Что он собой представляет?
Располагают ли руководители и должностные лица компании-партнёра соответствующими полномочиями? Не подвергались ли они ранее наказанию в виде дисквалификации?
Соответствует ли предмет заключённого вами договора с видами деятельности, закреплёнными в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности?
Насколько велик стаж присутствия на рынке у вашего контрагента?

Спорить до конца.

С налоговыми органами тактика «чистосердечного признания» не работает. Практика показывает, что лучше пытаться оспаривать буквально все доводы фискальных органов. В конце концов, пусть они доказывают то, что в цепочку заключённых с вашим участием сделок проникла фирма-однодневка. Суды не всегда склонны соглашаться с аргументами контрольных органов.
Ваш партнёр представил нулевую отчётность? У него не наблюдаются собственные основные средства? Закон не запрещает использовать в хозяйственной деятельности арендованное имущество. Документ подписан неустановленным лицом? А вы можете подкрепить такой аргумент заключением эксперта? Ваш партнёр отсутствует по своему юридическому адресу? Да, это нарушение порядка госрегистрации. А разве из этого следует, что заключённая вами сделка носит фиктивный характер? И вообще, следить за этим должна налоговая инспекция, для этого у неё имеется законные полномочия, которые у частного лица по определению отсутствуют. Работать нужно на всех направлениях. Так, имели место случаи, когда налогоплательщик выигрывал спор у налоговиков, доказав личную заинтересованность свидетеля, на чьи показания ссылалось фискальное ведомство. Можно убедить суд в реальном характере заключённой вами сделки, используя временной фактор. Дело в том, что налоговики имеют обыкновение придавать обратную силу недобросовестному характеру деятельности контрагента. Так, ваш партнёр был уличён в совершении налоговых правонарушений. Но когда он их совершил? На момент заключения подозрительной сделки или позднее? Возможно, с того времени в компании поменялись учредители, дирекция, произошли слияния, присоединения. Формально сохранено правопреемство, но вот уровень добросовестности в работе компании может кардинально измениться. А вы за это ответственности не несёте.

Важен и стоимостный аспект заключаемой вами сделки. Ведь проводить кропотливую (иногда – затратную) проверку контрагента имеет смысл только в том случае, если сумма сделки имеет для вашей компании существенное значение. Поэтому стоит документально закрепить в корпоративных документах тот самый существенный размер сделки. Если цена вопроса ниже – можно ограничить проверку контрагента дежурными мероприятиями, например, запросить выписку из ЕГРЮЛ. А существенный размер вынудит вас провести уже более кропотливую проверку. И суды, скорее всего, к подобной практике отнесутся одобрительно.

Нормативные акты и судебная практика:

Постановление АС Поволжского округа от 28.07.16 № Ф06-10810/2016;
постановление АС Поволжского округа от 26.05.16 № Ф06-8342/2016;
постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.02.16 № Ф08-818/2016;
письмо Минфина России от 12.07.16 № 03-01-10/41099;
приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@;
постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.03.16 № Ф04-667/2016;
постановление АС Поволжского округа от 26.07.16 № Ф06-10803/2016;
постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.04.16 № Ф08-2135/2016;
постановления АС Западно-Сибирского от 08.07.16 № Ф04-2454/2016, Уральского от 17.05.16 № Ф09-4148/16 округов;
постановления АС Поволжского от 26.05.16 № Ф06-8733/2016, Уральского от 20.09.16 № Ф09-7975/16 округов, Семнадцатого ААС от 03.08.15 № 17АП-9076/2015-АК;
определение ВС РФ от 18.08.16 № 309-КГ16-838;
постановление АС Уральского округа от 13.05.16 № Ф09-4021/16;
постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.07.16 № Ф04-2454/2016;
постановления АС Поволжского от 25.03.16 № Ф06-6958/2016, Уральского от 20.05.16 № Ф09-4796/16 округов;
постановление АС Поволжского округа от 14.09.16 № Ф06-13095/2016;
постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.06.16 № Ф04-2334/2016;
методические рекомендации ЦБ РФ от 13.04.16 № 10-МР;
п. 1.6 Положения Банка России от 15.10.15 № 499-П;
п. 1 ст. 7 Закона от 07.08.01 № 115-ФЗ;
постановление Семнадцатого ААС от 03.08.15 № 17АП-9076/2015-АК;
определение ВС РФ от 18.08.16 № 309-КГ16-838;
постановления АС Поволжского от 26.05.16 № Ф06-8733/2016, Уральского от 20.09.16 № Ф09-7975/16 округов;
постановление АС Западно-Сибирского округа от 08.07.16 № Ф04-2454/2016;
постановление АС Поволжского округа от 26.07.16 № Ф06-10803/2016;
постановление АС Северо-Кавказского округа от 26.04.16 № Ф08-2135/2016;
постановление АС Поволжского округа от 05.04.16 № Ф06-7417/2016;
постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.06.16 № Ф04-2393/2016;
постановление АС Поволжского округа от 02.08.16 № Ф06-11263/2016;
постановление АС Уральского округа от 20.09.16 № Ф09-7975/16;
постановление АС Поволжского округа от 14.09.16 № Ф06-13095/2016;
постановление АС Поволжского округа от 15.07.16 № Ф06-10428/2016;
постановление АС Поволжского от 28.04.16 № Ф06-8289/2016;
постановление АС Поволжского округа от 28.07.16 № Ф06-10810/2016;
постановление АС Поволжского округа от 26.05.16 № Ф06-8342/2016;
постановление АС Уральского округа от 19.04.16 № Ф09-1659/16.

Все способы защиты от связей с "Однодневками" 
на семинаре Евгения Сивкова.

Как защититься от связей с фирмами - однодневками?

Однодневки – пал или пропал! О нестандартных способах защиты от однодневок.

фото 1.jpg

3) Однодневки – пал или пропал! О нестандартных способах защиты от однодневок.

Отвечая на многочисленные просьбы слушателей моих семинаров, я расскажу о тех нестандартных способах защиты, которые могут пригодиться, когда вы вступите в неравный бой с налоговой службой. Сразу же хочу предупредить, что лично я никакого отношения к этим способам не имею. Тому есть три простые причины:
1. Я до сих пор обливаюсь холодным потом, вспоминая Постановление № 64 Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 декабря 2006 года, где черным по белому написано: «…наказание может настигнуть и лиц, склонивших, а равно содействовавших совершению преступления советами, указаниями и т. д.». Конечно, такая позиция уважаемого судебного органа несколько расходится с классическим принципом российского уголовного права, который гласит, что никакое даже самое подробное описание способа совершения преступления само по себе соучастием в его совершении считаться не может. Впрочем, оставим такие тонкости юристам. Я как законопослушный гражданин стараюсь оградить своё честное имя от малейших подозрений.
2. Способы, о которых я буду писать, многими уже используется, и не потому, что так им присоветовал умный консультант, а потому, что жизнь заставила. Посему авторство таких способов я отдаю народной мудрости.
3. Я не буду ссылаться на судебные процессы, в которых участвовали я и мои клиенты, поскольку считаю это неэтичным. Ведь согласия такого мои клиенты не давали и не дадут. Русская народная мудрость знает: «Деньги – любят тишину».

Итак:

К вам пришла налоговая проверка, у инспекторов уже есть список контрагентов, которые в вашем регионе причислены к «однодневкам» или считаются таковыми по каким-либо известным только фискальным органам причинам. Если такого списка нет, то налоговики могут провести встречную проверку по всем вашим контрагентам с очевидной надеждой на то, что кто-то из них не отреагирует. Например, не сдает отчетность или вовсе не существует по зарегистрированному адресу. Таких контрагентов налоговая сразу причислит к «однодневкам», даже если это будут ваши партнеры, с которыми вы работаете добрый десяток лет.
Задача проверяющих сводится к простым действиям - убрать у вас расходы, тем самым увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также убрать возмещение НДС по сделкам, которые прошли с подозрительными контрагентами.
И поверьте, состояние вашего налогового и бухгалтерского учета здесь не играет абсолютно никакой роли!
Как правило, налоговой, которая выходит к вам на проверку, уже заранее известно, с кем вы работаете, и какую суммы налогов вам доначислят. Возникает вопрос: что делать нам, «несчастным налогоплательщикам», за которых все уже решено?
Возможно, вы заранее знаете, кто из ваших контрагентов может попасть в разряд «однодневок». Тем более, как официально заявляет налоговая служба, около 50% контрагентов обладают признаками «однодневки». Поэтому вы до выездной проверки или в ее процессе комплектуете стандартный пакет документов, подтверждающий, что вы действовали «осмотрительно», а именно:
1.    Проведите тендер на поставку. Ведь у вас должны быть железные аргументы, объясняющие, почему вы купили товары или воспользовались услугами именно этих контрагентов. Например: цена ниже, чем у всех прочих поставщиков; имеются особые льготные условия поставки; это ваш давний, надёжный контрагент. Некоторые не очень опытные бухгалтеры задают вопрос: как быть, если тендера не было? Лучше, конечно, все проводить вовремя, это вам скажет любой добросовестный консультант. Но на практике многие проводят тендер задним числом. Звонят контрагентам, получают счета за продукцию или услуги с заведомо завышенной суммой и датированные задним числом. Достаточно трех контрагентов, участвующих в тендере, для оправдания вашего выбора.
2.    Формируете комплект документов включающий: устав, ОГРН, ИНН, отчетность и т. д. (подробное описание вы можете найти в моей книге «Проверки: камеральные и выездные…»). И снова вопрос от начинающих бухгалтеров: «А если мы не успели такой пакет сформировать?» Отвечаю: «А кто вам сказал, что всё должно быть заверено печатями контрагентов, или там должна присутствовать достоверная информация? Главное, чтобы имелся в наличии весь пакет документов на момент заключения сделки».
3.    Получаете распечатку с сайта: http://egrul.nalog.ru/. Это для того, чтобы подтвердить: контрагент реально существует и никаких проблем с налоговой инспекцией не имеет.
4.    И последнее. Обязательно напишите письмо в налоговую, в котором вы спросите, состоит ли организация на налоговом учете; своевременно ли представляет налоговую отчетность; и, самое главное, имеет ли контрагент задолженность перед бюджетом по уплате налогов, штрафов и пеней. Налоговая, как правило, отвечает отказом на такие запросы, ссылаясь на то, что подобная информация является коммерческой тайной. А вы можете написать второе письмо, указывая на то, что сведения о задолженности контрагента перед бюджетом не представляют собой налоговой тайны. Эта позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 01.12.2010 № ВАС-16124/10 по делу № А27-25441/2009.

Кроме того, проведите так называемые профилактические мероприятия, а именно:
1.    Подайте в суд на контрагента по любому поводу. Вам не важен результат, главное, что создаётся своеобразный судебный прецедент, который подтверждает реальность существования контрагента. Ведь вы с ним даже успели судиться, имеется соответствующее решение суда.
2.    Купите фирму «однодневку», поставьте своего директора, который ответит на все вопросы налоговой. И здесь важно не то, что он будет отвечать на вопросы, а то, что если налоговая отметит какие-либо нарушения в первичных документах, вам ничего не мешает выписать их дубликаты и проставить там текущую дату.

Что делать во время проверки…

Если вы уверены, что претензии будут несмотря ни на что, вы можете обжаловать любые действия, направленные против вас. Но учтите, что у вас есть только три месяца с момента составления любого такого документа, а именно: решения, требования, акта экспертизы или приостановления проверки.
Ещё один важный момент. Собираясь на беседы, которые любят проводить в налоговой инспекции, не забывайте захватить с собой диктофон. Обычное дело: в такой беседе говорится одно, а по факту делают совсем другое. Частенько налоговая инспекция приостанавливает проверку, а в последний день издаёт требование о представлении документов.
Вы им в ответ: «Слишком большой объем информации вы требуете предоставить в нереально короткие сроки». Тогда они вас вызывают к себе и говорят: «Может быть, добровольно принесете? Иначе оштрафуем».
То есть, пока проверка приостановлена, инспекторы могут продолжать изучать ваши документы. Хитрая политика! А кто вам сказал, что государство играет по установленным им же самим правилам? Но это только один из примеров. Уловок у налоговой предостаточно.
Что делать, если пропущен трехмесячный срок? Практика подсказывает, что компании могут отправить очередной запрос в налоговую о том, что представленный оттуда документ не читается, и приложить к запросу копию документа с едва различимым текстом. С момента получения «читаемого» документа начинается течение нового трехмесячного срока!
Наши бизнесмены хитры на выдумки. Получив уведомление из налоговой по почте, некоторые получатели выходят на улицу, распечатывают конверт, извлекают оттуда документы и заменяют их любыми другими бумагами. Тут же возвращаются на почту и говорят, что после вскрытия конверта обнаружили там непонятно что. В этом случае составляется опись. Почтовики всегда пойдет вам навстречу. Ну а что с этим делать потом, вопрос техники.
Есть еще более интересный вариант, с доверенностью и ее отзывом. Компания даёт доверенность на получение документов из налоговой своему сотруднику, а потом внезапно её отзывает, да еще и самого сотрудника с работы увольняет. А тот идёт спокойно в инспекцию или на почту и получает решение на руки. И руководство компании потом с чистой совестью утверждает, что знать оно не знает этого человека. Факт передачи документов неустановленному лицу повышает шансы выиграть дело в суде, и пренебрегать такой возможностью не стоит.

Окончание пьесы.
Итак, вы уже в суде. Вами подобран целый арсенал оружия, и вы готовы выиграть дело. Но все наоборот считают, что суд вы заведомо проиграете. Никуда не торопитесь! Аргументируйте свои позиции, отстаивайте свою точку зрения!
Перед началом суда обязательно выясните, имеются ли арбитражные прецеденты с любым из ваших контрагентов. А если судья по вашему делу уже вел ранее процесс, в котором ответчиком выступал ваш контрагент, смело заявляйте отвод такого судьи. Нужно использовать все права, предоставленные нам процессуальным законодательством.
Если судья утверждает, что фирма не существует, покажите объявление в газете: «Вот, мол, её координаты, она ведет деятельность». Однако, как правило, у фирм-однодневок всё хорошо с документами; директора таких фирм приходят на суды и дают показания, что поставляли реальный товар или предоставляли конкретные услуги. Налоговая, отстаивая свою позицию, старается доказать, что у фирмы-однодневки нет средств и ресурсов для поставки реальных товаров или предоставления конкретных услуг. Например, нет оборудования по укладке асфальта, тогда как эта фирма заасфальтировала всю территорию вашего складского комплекса. На практике компании помогают своим контрагентам. Можно найти фирмы, которые реально оказывают подобные услуги и готовы помочь «однодневке». Например, представить документы, подтверждающие, что они оказывали услуги «однодневке», сдавали ей в аренду кран и прочую дорожную технику.

О главном.
И, наконец, о самом главном. Никогда не предпринимайте все вышеописанные действия самостоятельно, без привлечения профессионалов, которые всю жизнь проработали в этой сфере. Есть множество нюансов, которые просто невозможно охватить в одной статье. Приведу только один пример: дату подписи на документе, который отпечатан на принтере, установить практически невозможно (мы не говорим о самой бумаге, а только о тексте на ней). А вот определение времени, когда на документе появился оттиск печати, это уже совершенно другое дело.

Все способы защиты от связей с "Однодневками" 
на семинаре Евгения Сивкова.

Как защититься от связей с фирмами - однодневками?

Как защитить посредника от налоговой.

фото 1.jpg

4) Как защитить посредника от налоговой.

Ваша деятельность связана с приобретением (реализацией) товаров. Тогда вы, скорее всего, используете услуги агентов. А налоговые органы начинают относиться к вам с повышенным вниманием, подозревая, что таким образом вы пытаетесь оптимизировать уплату налога на прибыль. А если ваш агент работает с использованием специального режима, или у него можно обнаружить хоть какие-то признаки фирмы-однодневки – такие подозрения усилятся многократно, что неизбежно приведет к росту налоговых рисков. Можно ли считать обоснованным агентское вознаграждение, имеется ли для этого объективная деловая цель?

Нам нужен агент.

Пара примеров. Контролеры проводят у контрагента встречную проверку. Им представляют документы, подтверждающие то, что НДС и налог на прибыль уплачены в полном объеме (в той части, которая затрагивает отношения с первоначально проверяемой компанией). При этом агент представил арбитражному суду доказательства того, что в течение проверяемого периода он реализовал свыше 500 объектов недвижимости. Выгодоприобретатель имел бесспорный экономический смысл при установлении подобных отношений, поток покупателей был существенно увеличен, спрос на недвижимость принципала значительно вырос. При этом у компании-принципала отсутствовали необходимые для проведения подобных операций квалифицированные кадры.

В другом случае агент занимался юридическим сопровождением недропользования. При этом получатель агентских услуг специализировался на изыскательских и геохимических работах, а потому не имел возможности самостоятельно заниматься подобного рода деятельностью. Представленные суду акты приемки-передачи работ и услуг, отчеты и счета-фактуры убедили судей в реальном характере агентских отношений.

Вообще вопрос о реальном характере агентских услуг зачастую является самым весомым аргументом в споре между налоговиками и проверяемыми организациями. Так, налоговая инспекция сняла вычеты НДС, а также расходы по ряду сделок компании. Компания пыталась получить кредит на приемлемых для себя условиях. Для этого был привлечен агент. Этот посредник провел переговоры с тремя банками, два варианта компанию не устроили, однако третий случай показался заказчику оптимальным. Агентское вознаграждение составило два млн. рублей. Инспекцию насторожило такое обстоятельство, как отсутствие в договоре указаний на специальные формы отчетности предоставления услуг. Но основным аргументом налоговиков стал тот факт, что компания уже имела отношения с подобранным при помощи агента банком. Однако суд, разрешавший спор между компанией и налоговиками, учел несколько важных обстоятельств: агент после тщательного изучения особенностей рынка провел серьезные переговоры с кредитной организацией. До этого он кропотливо исследовал состояние рынка, в результате условия кредитования оказались самыми выгодными для компании.

Без посредника.

Зачастую налоговики пытаются аргументировать свою точку зрения, указывая на фиктивный характер агентских услуг. И судебная практика при рассмотрении подобных споров весьма противоречива. Иногда суды внимают доводам налоговиков (постановление Девятого ААС от 08.09.16 № 09АП-38442/2016, оставлено в силе постановлением АС Московского округа от 07.12.16 № Ф05-18778/2016). Суд признал сделки фиктивными на основании ряда показаний лиц, проходивших по обвинению в обналичивании денежных средств.
Но возможны и противоположные решения: постановления Девятого ААС от 21.10.16 № 09АП-47384/2016, АС Волго-Вятского от 05.08.15 № Ф01-2923/2015, Поволжского от 26.05.16 № Ф06-8960/2016 округов. В некоторых случаях проверяемой организации удавалось склонить суд на свою сторону, представляя судьям документы, свидетельствующие о реальном характере сделок (те же счета-фактуры, акты выполненных работ).

Важные доводы.

Итак, для чего вам могут понадобиться посредники? Самый важный аргумент – это наличие деловой цели. А она должна быть закреплена в таких документах, как бизнес-план, переписка с деловыми партнерами, оферты от потенциальных партнеров. На практике суд можно убедить в необходимости использования услуг агента путем сравнения экономических показателей до и после его привлечения. Еще один аргумент – неизменность штатного расписания при существенном изменении экономических показателей. А если агент уплачивает все причитающегося налоги со своего вознаграждения – такое обстоятельство тоже может сыграть роль важного доказательства его добросовестности и реальности предоставления им своих услуг.

Кроме того, важно показать то, что агент не дублирует трудовую функцию штатных сотрудников компании. Так, индивидуальный предприниматель, привлеченный компанией по агентскому договору, дублировал функции директора по продажам. На основании подобных данных налоговики сняли расходы, связанные с выплатой агентского вознаграждения. А, между тем, агент получил за свои услуги 15 млн. рублей. Аргументация фискального ведомства: экономически необоснованный (а на этом основании – ничтожный) характер сделки. Но компания выиграла дело в трех инстанциях. Для этого были использованы соответствующие акты и отчеты (постановление АС Московского округа от 29.08.16 № Ф05-11844/2016).

В другом случае проверяющие усомнились в реальности сделки на том основании, что компания агент была создана незадолго до заключения ряда важнейших договоров (услуги по передаче электроэнергии, по водоснабжению, ряд других). При этом агент был собственником пакета в 90 % акций принципала. У двух компаний был общий учредитель. Но при этом суд принял сторону налогоплательщика. Основанием для того, чтобы суд занял столь неординарную позицию, стало одно важное обстоятельство. По уставу компании подобные сделки подлежали одобрению общего собрания акционеров, каковое одобрение и было получено (постановление Двенадцатого ААС от 12.05.16 № А12-49907/2015).

Самостоятельность агента.

Реальность деятельности агента – важнейший аргумент в пользу реального характера его посреднической деятельности. А об этом свидетельствуют соответствующие материальные и кадровые ресурсы. Еще одно сильное обстоятельство – наличие устоявшихся деловых и партнерских связей. Как можно обойтись без услуг посредника в тех случаях, когда выстроена устойчивая цепочка связей, многие из которых носит фидуциарный характер?
Иногда фискальные органы ссылаются на то, что проверяемая компания заключает фиктивные сделки. Например, (постановление АС Московского округа от 12.01.15 № Ф05-14880/2014) инспекторы ссылались на нехватку у агента материальных и кадровых ресурсов и на небольшой промежуток времени между созданием компании-посредника и заключением сомнительных с фискальной точки зрения сделок. Но и в этом случае суды (три инстанции) поддержали позицию налогоплательщика. Для этого были тщательно изучены все положения оспариваемых налоговиками договоров. Судьи полностью убедились в реальности этих сделок.

Еще один очень показательный прецедент. Доначислив компании НДС и налог на прибыль, инспекторы мотивировали свое решение тем, что путем продажи товара через агента налогоплательщик умышленно занизил размер выручки, полученной в результате реализации товаров. Однако суд после тщательного анализа обстоятельств дела пришел к иному выводу: в полном соответствии с положениями договора агент перечислил деньги принципалу. При этом отчеты агента были составлены в полном соответствии с нормативно установленными требованиями. Агентское вознаграждение выплачивалось в точном соответствии с актами, периодичность составления которых была ежемесячной. А вот налоговикам (см. решение АС Ивановской области от 14.05.15 № А17-7085/2013) не удалось убедить суд в том, что принципал отражал выручку без учета агентского вознаграждения, а затем уже в таком виде учитывал ее в составе доходов.

Автор статей - Евгений Сивков

Все способы защиты от связей с "Однодневками" 
на семинаре Евгения Сивкова.